单一的资源税改或难奏效

　　刘 飞

　　2010年6月1日，新疆率先进行资源税改革，原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%。这意味着我国的资源税改革正式开启。该项改革开启了我国能源税、环境税等改革的序幕，体现了国家为实现可持续发展目标所作的努力，的确是意义重大，但并不见得作用显著。

　　“从价征收”解决不了根本

　　我们必须肯定国家资源税改革从“从量征收”改为“从价征收”，增加税负，提高了不可再生资源的使用成本，促使企业珍惜使用不可再生能源、想办法提高能效的积极作用。但是也应看到，这种单一提高一种或两种不可再生资源税负的措施并不能有效实现保护和合理使用不可再生能源、鼓励新能源开发利用、减少环境污染等方面的目标。相反，由于资源使用成本的提高，使得生产企业不得不通过提高资源产品价格来转嫁成本，从而使得能源供需矛盾的进一步恶化。从根本上说，这是因为我国的新能源的发展还处于起步阶段，新能源的各个产业远不具备以低成本提供大量产品满足社会经济发展需求的能力。换句话说，也就是目前的市场没能提供我们所依赖的各种不可再生资源的替代商品。这一情况可能导致的结果是，生产成本提高，能源产品价格上涨，由于缺少替代能源，能源需求并不减少。最终，使得供需矛盾更加紧张，受价格信号指引，不可再生资源开采扩大，污染增加，而新能源的开发利用仍然发展缓慢。所以说，该项措施不一定行之有效。而要真正实现能源的可持续供应和我国社会经济的可持续发展，我们必须构建一套系统的财税政策。系统的能源财税政策就是指把整个能源产业视为一个由众多的二级产业组成而各个二级产业相互影响的整体，在充分考虑各个二级产业相互影响的情况下，制定的一套完整能源财税政策。

　　亟须构建系统的能源财税政策

　　系统的能源财税政策涉及对一些产业的限制和对一些产业的鼓励及支持。从内容上来看，系统的财税政策应该包括对于不可再生资源开发、生产和应用的税制改革，对于可再生能源、清洁能源的开发、生产和使用推广一套税收减免优惠和适当补助支持的鼓励政策。通过系统的财税政策引导社会资金从不可再生资源领域转移到清洁能源、可再生能源的产业；珍惜使用不可再生资源的同时，使替代的清洁能源产品能保证社会经济发展对能源的需求。具体一些来说，系统的财税政策应该主要有以下几个方面的内容组成：

　　――限制不可再生资源及高环境污染产业发展的税制改革。

　　改革资源税，提高利用不可再生资源的使用成本。如果只是简单、单一地提高使用不可再生资源的成本对于实现能源的可持续供应和社会经济的可持续发展作用不大。所以，我们这里的提高资源使用成本的资源税是在一整套系统财税政策中的，配合发展新能源的别的措施，这样资源税才能真正发挥其引导企业珍惜使用不可再生资源，提高资源利用效率的作用。

　　开征环境税，补偿和治理开采能源资源带来的环境污染。根据不同产业及企业生产方式制定不同环境税的税率，通过高额的税收严格限制高污染产业的发展。

　　改革资源税和开征环境税综合起来要实现三个目标：一是通过资源税税制保证不可再生资源被合理利用；二是通过重税率等限制高污染产业发展；三是应用两税的税收收入补贴和支持新能源产业的发展。

　　――新能源产业的财政政策。

　　加大新能源研究开发的政策支持力度。新能源开发利用中一个重要特征，就是科技领先。发展科技的重要内容就是加强基础研究和新技术应用推广。调整能源研发费用分配，加大向新能源倾斜力度，以切实有效地增加其投入，促进新能源的产、学、研结合，推进新能源的技术进步。在基础研究阶段，需要制定相应的财政政策，加大财政对研究领域的直接投入；在应用推广阶段，需要必要的直接投入，这样财政政策会发挥“四两拨千斤”的作用，带动和鼓励社会各投资主体进入该领域。

　　完善国家财政对新能源的补贴政策。实施财政补贴政策对新能源发展具有极其重要的作用，它不仅有利于直接增加政府对新能源发展的投入，降低新能源企业的负担，而且这一政策信号，有利于鼓励并吸引社会各方面加强对可再生能源的投入，从而拓展投入渠道，扩大总体规模，加速新能源发展。

　　――新能源产业的税收政策。

　　适当的固定资产投资方向调节税。固定资产投资方向调节税政策是为了应对投资过热而特意设计的。固定资产投资方向调节税可以作为政府产业政策的一个辅助工具来使用。对新能源类的投资项目暂停征收(或永远不再征收)固定资产投资方向调节税(即税率为零)；对不可再生资源类投资项目按一定税率征收；对高污染项按高税率征收。对不同的投资项目实行差别化管理能够体现出国家的产业政策意图，而又不需要采用行政手段来限产、停产。

　　优惠的企业所得税和增值税政策。

　　对于从事新能源产业的企业给予优惠的企业所得税和增值税税率。如：实行投资抵免制度,即可再生能源企业的投资可以用新增所得税抵免一部分；实行加速折旧,加大研发费用的支出份额，等。

　　新能源设备进口关税政策。

　　国内自有资金进口国外先进的相关新能源设备应该享受优惠关税政策，以确保内外资企业的同等待遇，从而推动新能源的发展，保证国家的能源安全。

　　（作者单位：国防大学国防经济研究中心）